《合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述(PPT 67頁(yè))》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述(PPT 67頁(yè))（69頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、Click to edit Master title style,,Click to edit Master text styles,,Second level,,Third level,,Fourth level,,Fifth level,,*,,*,,,,,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,,,*,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,第二十六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表,,本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定原則；（2）掌握對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；（3）掌握由成本法調(diào)整為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理；（4）掌握合并資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式

2、和編制方法；（5）掌握合并利潤(rùn)表的內(nèi)容、格式和編制方法；（6）掌握合并現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法；（7）掌握合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容、格式和編制方法。,,,,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。,,,一、合并范圍的確定,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。,二、母公司與子公司定義,母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。,,,三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用,（一）母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資

3、單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。,,,（二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：,,1．通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。,,2．根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。,,3．有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。,,4．在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。,,,（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債

4、券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。,,,四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,,母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。,,下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：,,（1）已宣告被清理整頓的原子公司,,（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司,,（3）母公司不能控制的其他被投資單位,,,五、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序,（一）編制合并工作底稿,合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并

5、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。,,,（二）將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。,,,（三）編制在合并工作底稿中的抵銷分錄和調(diào)整分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。對(duì)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司設(shè)置的

6、備查簿的記錄，以記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。,,,（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。即在母公司和子公司個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。,,,,（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。即根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。,,,,六、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

7、和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。,,,（一）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,,對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。,,,,（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,,對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子

8、公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。,,,七、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,P507【例26-1】,1.對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整，還應(yīng)編制一筆分錄,借：固定資產(chǎn)—原價(jià) 1000000,貸：資本公積 1000000,,,2.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)，還應(yīng)編制調(diào)整分錄：,借：提取盈余公積 796000,貸：盈余公積 796000,連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下,借：未分配利潤(rùn)—年初 796000,貸：盈余公積

9、 796000,,,,第二節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷,,,借：股本,資本公積—年初,--本年,盈余公積—年初,--本年,未分配利潤(rùn)—年末（子公司）,商譽(yù)（借方差額）,貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）,少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益× 少數(shù)股東投資持股比例）,未分配利潤(rùn)—年初（合并當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入”）（貸方差額）,,,注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。,P509【例26-2】,,,,二、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷,借：投資收益,少數(shù)股東損益,未分配利潤(rùn)—年初,貸：提取盈余公積,對(duì)所有者（或股

10、東）的分配,未分配利潤(rùn)—年末,,,應(yīng)說(shuō)明的是，“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目是通過(guò)抵銷影響未分配利潤(rùn)的具體項(xiàng)目（如利潤(rùn)表中的項(xiàng)目）的抵銷計(jì)算確定的。本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 “未分配利潤(rùn)—年初”項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“未分配利潤(rùn)—年末”項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及的影響未分配利潤(rùn)的具體項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)—年初”項(xiàng)目代替。如：上期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄為：借記“應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備”，貸記“未分配利潤(rùn)—年初”。,,,母公司 子公司 抵銷 合并,2007年,未分配利潤(rùn)

11、10000 3000 3000 10000,2008年,期初未分,配利潤(rùn) 10000 3000,3000,10000,,借：期初未分配利潤(rùn),,P535【例26-11】,,,三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷,,（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷,,在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。,,,抵銷分錄為：,

12、借：債務(wù)類項(xiàng)目,貸：債權(quán)類項(xiàng)目,,,（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷,,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：,,借：投資收益,,貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,,,,（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷,在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的

13、壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：,首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：,借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備,貸：未分配利潤(rùn)—年初,,,然后將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。,即：借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備,貸：資產(chǎn)減值損失,或：借：資產(chǎn)減值損失,貸：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備,,P521【例26-3】,,,連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表情況：,（1）若P公司20×8年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為25萬(wàn)元。,借：應(yīng)付賬款 5000000,貸：應(yīng)收賬款 5000000,借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 25000

14、0,貸：未分配利潤(rùn)—年初 250000,,,,應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備,期初：25,期末：25,25,抵期初,,,（2）若P公司20×8年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為570萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為30萬(wàn)元。,借：應(yīng)付賬款 6000000,貸：應(yīng)收賬款 6000000,借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 250000,貸：未分配利潤(rùn)—年初 250000,借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 50000,貸：資產(chǎn)減值損失 50000,,,,,,應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備,期初：25,期末：30,25,抵期初,5,抵差額,,,（3）若P公司20×8年12月31日個(gè)別

15、資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為380萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為20萬(wàn)元。,借：應(yīng)付賬款 4000000,貸：應(yīng)收賬款 4000000,借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 250000,貸：未分配利潤(rùn)—年初 250000,借：資產(chǎn)減值損失 50000,貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 50000,,,,,,,應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備,期初：25,期末：20,25,抵期初,5,抵差額,,,四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷,P523【例26-5】,借：未分配利潤(rùn)—期初（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）,營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）,貸：營(yíng)業(yè)成本,存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)

16、內(nèi)部銷售利潤(rùn)）,,,上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤(rùn)—年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。,針對(duì)考試，將上述抵銷分錄分為：,,,（1）將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷,借：未分配利潤(rùn)—年初（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）,貸：營(yíng)業(yè)成本,（2）將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷,借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）,貸：營(yíng)業(yè)成本,（3）將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷,借：營(yíng)業(yè)成本,貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）,,,毛利率=（銷售收入-銷售成

17、本）/銷售收入,存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)的銷售收入-未實(shí)現(xiàn)的銷售成本,=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷售方毛利率,,,,【例題1】大海公司和長(zhǎng)江公司為同一母公司的子公司。2007年長(zhǎng)江公司出售庫(kù)存商品給大海公司，售價(jià)(不含增值稅)2000萬(wàn)元，成本1500萬(wàn)元。至2007年12月31日，大海公司從長(zhǎng)江公司購(gòu)買的上述存貨中尚有40％未出售給集團(tuán)外部單位。,,,大海公司2007年從長(zhǎng)江公司購(gòu)入存貨所剩余的部分，至2008年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位。2008年長(zhǎng)江公司出售庫(kù)存商品給大海公司，售價(jià)(不含增值稅)3000萬(wàn)元，成本2000萬(wàn)元。大海公司2008年從長(zhǎng)江公司購(gòu)入的存貨至

18、2008年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位。,,,,,【答案】,（1）2007年抵銷分錄：,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200,貸：存貨 200,,,,（2）2008年抵銷分錄：,借：期初未分配利潤(rùn) 200,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200,貸：存貨 200,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000,貸： 存貨 1000,,,,五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的

19、處理,（一）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷,1．將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷,借：未分配利潤(rùn)—年初,貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）,2．將期初累計(jì)多提折舊抵銷,借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）,貸：未分配利潤(rùn)—年初,,,3．將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷,（1）一方銷售的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn),借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）,貸：營(yíng)業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本）,固定資產(chǎn)—原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）,,,（2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn),借

20、：營(yíng)業(yè)外收入,貸：固定資產(chǎn)—原價(jià),4．將本期多提折舊抵銷,借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（本期多提折舊）,貸：管理費(fèi)用,,,（二）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷,將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)--原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。,（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷,借：未分配利潤(rùn)—年初,貸：營(yíng)業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）,,,（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷,借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）,貸：未分配利潤(rùn)—年初,（3）將本期多提折舊抵銷,借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提折舊）,貸：管理費(fèi)用,內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵

21、銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同。,,,,【例題2】榮華股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱榮華公司）2006年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱昌盛公司）。榮華公司擁有昌盛公司75％的股份，從2006年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。,,,,,,（1）榮華公司2006年6月15日從昌盛公司購(gòu)進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備價(jià)款192萬(wàn)元（含增值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設(shè)備系昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬(wàn)元。,,,榮華公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。,（2）榮華公司2008年8月15日變

22、賣該設(shè)備，收到變賣價(jià)款160萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用3萬(wàn)元，支付營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元。,,,,,要求：,（1）代榮華公司編制2006年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。,（2）代榮華公司編制2007年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。,（3）代榮華公司編制2008年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。,（答案中的金額以萬(wàn)元為單位）,,,,（1）2006年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄,借：營(yíng)業(yè)收入 164.10,貸：營(yíng)業(yè)成本 144,固定資產(chǎn)--原價(jià) 20.10,（164.10－144）,借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊 2.5l,貸：管理費(fèi)用 2.5

23、l,（20.10÷4×6/12 ）,,,,（2）2007年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄,借：未分配利潤(rùn)—年初 20.10,貸：固定資產(chǎn)--原價(jià) 20.10,借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊 2.51,貸：未分配利潤(rùn)—年初 2.5l,借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊 5.03,貸：管理費(fèi)用 5.03,（20.10÷4×12/12 ）,,,,(3)2008年度該設(shè)備相關(guān)的抵銷分錄,借：未分配利潤(rùn)—年初 20.10,貸：營(yíng)業(yè)外收入 20.10,借：營(yíng)業(yè)外收入 7.54,貸：未分配利潤(rùn)—年初 7.54,（2.51＋5.03）,

24、借：營(yíng)業(yè)外收入 3.35,貸：管理費(fèi)用 3.35,（20.10÷4×8/12 ）,,,,六、合并現(xiàn)金流量表,合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。現(xiàn)金流量表要求按照收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流入和流出，其編制方法有直接法和間接法兩種。我國(guó)明確規(guī)定企業(yè)對(duì)外報(bào)送的現(xiàn)金流量表采用直接法編制。,,,（一）編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目,編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有:（1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)

25、金流量；（2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。,,,（二）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映,合并現(xiàn)金流量表編制與個(gè)別現(xiàn)金流量表相比，一個(gè)特殊的問題是在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。,對(duì)于子公司

26、的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。,,,對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。,,,七、母公司在報(bào)告期增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映,,（一）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映,,1．母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映,,母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司的，合并當(dāng)期編制合并

27、資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。,,,（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。,,（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。,,2．母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映,,母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。,,,（二）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤(rùn)表的反映,1．母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤(rùn)表的反映,母公司因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并

28、利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。,,,（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。,（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。,2．母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表的反映,母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。,,,（三）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映,1．母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金

29、流量表的反映,母公司因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。,,,（1） 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。,（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。,,,2．母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映,母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。,,

30、,【例題3】關(guān)于母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。,,A．因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),,B．母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),,,,C．因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),,D．因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),,E．因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),,【答案】ABC,,,,MOMODA POWERPOINT,Lorem

31、ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blandit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis ut cursus.,感謝您的下載觀看,專家告訴,內(nèi)容總結(jié),第二十六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。2.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)，還應(yīng)編制調(diào)整分錄：。少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益× 少數(shù)股東投資持股比例）。（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利。（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。（1）若P公司20×8年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為25萬(wàn)元。（2）若P公司20×8年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為570萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為30萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）。毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入。借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）。借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（本期多提折舊）。（20.10÷4×12/12 ）。專家告訴,