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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第七章 財務(wù)報表,1,第一節(jié) 會計報告概述,一、會計報告,會計主體對外提供的反映某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。,是企業(yè)會計核算的最終成果，對外提供財務(wù)信息的主要形式。,外部信息使用者不同，所需信息不同。,只能按通用格式，定期提供。,會計報表是會計報告主體。,會計報告組成：會計報表主表,會計報表附表 強制信息,會計報表附注 自愿信息,財務(wù)狀況說明書,2,二、會計報表作用,最根本目標(biāo)是為信息使用者提供決策有用信息：,1對與企業(yè)有利益關(guān)系集團和個人做出相關(guān)決策；,2對國家實施宏觀

2、調(diào)控、管理提供依據(jù)；,3對企業(yè)管理當(dāng)局的預(yù)測的印證、決策的依據(jù)；,4對企業(yè)職工利益的維護，人工費用與收入、利潤的比例。,3,三、會計報表局限性,會計要素確認(rèn)、計量人為估計；,會計程序、方法的多項備選方案；計價不同；,物價變動使歷史本錢脫離現(xiàn)實等。,四、會計報表種類,1.按反映經(jīng)濟內(nèi)容分：,財務(wù)狀況表資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表；,經(jīng)營成果表利潤表、利潤分配表；,本錢費用表主要本錢表、期間費用表。,2.按使用對象分類：,對外報表資產(chǎn)負債表等；定期通用格式；,對內(nèi)報表本錢費用及分析表等靈活。,3.按編報時間分：年度報表，中期報表月、季、半年,4,四、會計報表種類,1.按反映經(jīng)濟內(nèi)容分：,財務(wù)狀況表資產(chǎn)負

3、債表、現(xiàn)金流量表；,經(jīng)營成果表利潤表、利潤分配表；,本錢費用表主要本錢表、期間費用表,2.按使用對象分類：,對外報表資產(chǎn)負債表等：定期通用格式,對內(nèi)報表本錢費用及分析表等靈活,3.按編報時間分：,年度報表,中期報表月、季、半年,5,五、會計報表的編報要求：,內(nèi)容完整,數(shù)字真實,計算正確,編報及時,六、編表前準(zhǔn)備工作,財產(chǎn)清查,核對賬項,賬項調(diào)整,結(jié)賬,6,企業(yè)對外編制的主要會計報表,7,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表,一、資產(chǎn)負債表：,反映企業(yè)一定時日所擁有或控制的全部資產(chǎn)及其分布情況；承擔(dān)的全部債務(wù)；所有者在企業(yè)享有的全部要求權(quán)的一張財務(wù)狀況報表 靜態(tài)報表,二、資產(chǎn)負債表編制依據(jù)及特征,資產(chǎn)=負債+所有

4、者權(quán)益,資產(chǎn)負債表是靜態(tài)、時點報表。,反映企業(yè)資產(chǎn)分布、資金來源、權(quán)益構(gòu)成、經(jīng)濟實力、償債能力、變化趨勢等信息,8,三、資產(chǎn)負債表格式,賬戶式左右對照,報告式,四、資產(chǎn)負債表構(gòu)成,表首：企業(yè)名稱、編制日期；,主體：表內(nèi)工程資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；,附注：詳細說明表內(nèi)工程及編制根底,9,資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位 年 月 日 單位：元,10,第三節(jié) 利潤表,一、利潤表,反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的一張根本會計報表,根據(jù)“利潤=收入-本錢費用會計等式編制的一張動態(tài)、時期報表。,利潤表格式有單步式和多步式,應(yīng)用公式：,1.主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)本錢-主營業(yè)務(wù)稅金及附加,2.營業(yè)利

5、潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用,3.利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出,4.凈利潤=利潤總額-所得稅,11,二.利潤表編制的兩種根底觀點,1.當(dāng)期經(jīng)營觀：,利潤表只反映本期正常經(jīng)營成果，其他進入利潤分配表。,2.損溢滿計觀：,反映當(dāng)期發(fā)生的所有與當(dāng)期利潤有關(guān)的成果。,目前我國采用混合觀點。,12,利 潤 表 會企02表編制單位：年 月 單位：元,13,三、利潤表主要工程確實認(rèn)與計量,1.主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)本錢,2.主營業(yè)務(wù)稅金及附加,3.其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出,4.管理費用,5.營業(yè)費用,6.財務(wù)費用,7.營業(yè)外收入與營業(yè)外支出

6、,8.投資收益,9.所得稅費用,14,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,一.現(xiàn)金流量表,根據(jù)現(xiàn)收現(xiàn)付制根底編制的財務(wù)狀況變動表,現(xiàn)金流量表為動態(tài)報表,分主表和附表,現(xiàn)金流量分成三局部：,經(jīng)營活動,投資活動,籌資活動,分別揭示各項活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量以及凈現(xiàn)金流量,15,二、,.,編制方法,直接法和間接法,我國在主表中采用直接法,分別列示經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量、流出量和凈流量,附表采用間接法,以利潤表中的稅后利潤為起點，通過調(diào)整那些不影響現(xiàn)金流量的工程，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量,16,現(xiàn)金流量表 會企03表編制單位：年度 單位：元,17,現(xiàn)金流量表續(xù)表 會企03表

7、編制單位：年度 單位：元,18,現(xiàn)金流量表附表,19,現(xiàn)金流量表附表續(xù)表,20,會計報表附表利潤分配表 會企02表附表1編制單位 年度 單位：元,21,第五節(jié) 會計報表分析,一、會計報表分析的含義,產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初,最初為銀行對企業(yè)進行的信用調(diào)查中的償債能力分析，資本市場形成后開展到盈利能力分析為投資人效勞,隨著企業(yè)社會籌資范圍的擴大，非銀行的債權(quán)人和投資者增加，公眾進入資本市場，投資人需要更為廣泛的信息，財務(wù)報表分析涉及企業(yè)盈利能力、籌資結(jié)構(gòu)、利潤分配等，形成比較完整的分析體系。,公司組織的開展壯大使財務(wù)分析由外局部析擴大到內(nèi)局部析，企業(yè)管理人員為改善內(nèi)部管理，取得投資者和債權(quán)人的

8、支持可以使用不公開的內(nèi)部資料如預(yù)算、本錢等,22,定義：,以財務(wù)報表和其他資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動。目的是了解過去、評價現(xiàn)在、預(yù)測未來，幫助利益關(guān)系集團改善決策,根本功能：,將大量的報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性。,起點是財務(wù)報表，前提要正確理解會計報表,23,二、財務(wù)報告的使用者與分析目的,企業(yè)對外財務(wù)報表是根據(jù)全體使用者的一般需要設(shè)計的，不考慮個別使用者的特定要求，使用者從中選擇并進行重新排列，研究其相互關(guān)系，使其符合決策要求,1.投資者：是否投資-分析資產(chǎn)和盈利能力；是否轉(zhuǎn)讓-盈利情況、股價變動、開

9、展前景；考察經(jīng)營者業(yè)績-反映資產(chǎn)盈利水平、破產(chǎn)風(fēng)險、競爭能力；決定股利政策-分析籌資狀況,2.債權(quán)人：決定貸款-分析貸款報酬與風(fēng)險；了解短期償債能力-分析資產(chǎn)流動狀況；了解長期償債能力-分析盈利狀況；決定轉(zhuǎn)讓債權(quán)-評估貸款價值,3.政府機構(gòu)：分析企業(yè)依法納稅、遵守法紀(jì)和市場秩序、職工收入和就業(yè)情況,24,4.供給商：決定銷售政策-份企業(yè)商業(yè)信用及實力,5.雇員工會：分析盈利與雇員收入、保險、福利等之間關(guān)系,6.中介機構(gòu)：審計師確定審計重點；專業(yè)財務(wù)分析人員全面分析向各類使用者提供咨詢效勞,7.管理層：改善決策-分析幾乎包括所有內(nèi)容,財務(wù)報表分析根本目的：,評價過去經(jīng)營業(yè)績、衡量現(xiàn)在財務(wù)狀況、預(yù)

10、測未來開展趨勢,25,三、財務(wù)報表分析種類,按照分析具體目的分為：,1.流動性分析,2.盈利性分析,3.財務(wù)風(fēng)險分析,4.專題分析破產(chǎn)預(yù)測等,26,四、財務(wù)報表分析方法,一比較分析法,對兩個或幾個相關(guān)的數(shù)據(jù)向比照分析，揭示差異和問題,1.比較對象不同-與歷史比照趨勢分析、與同行業(yè)比照橫向比照、與方案或預(yù)算比照差異比照,2.比較內(nèi)容不同-總量比照資產(chǎn)、利潤、結(jié)構(gòu)百分比比照各工程比重、財務(wù)比率比照各會計要素之間關(guān)系，用相對數(shù)表示內(nèi)在聯(lián)系,二因素分析法,根據(jù)指標(biāo)和影響因素的關(guān)系從數(shù)量上個因素對指標(biāo)的影響,1.差額分析法-指標(biāo)變動各因素影響數(shù),2.指標(biāo)分解法-一個指標(biāo)按影響因素分解成更多指標(biāo),3.連環(huán)

11、替代法-依次用分析值代替標(biāo)準(zhǔn)值測定各因素影響值,27,五、財務(wù)報表分析原那么,1.從事實出發(fā)，減少主觀影響，不做數(shù)字游戲,2.全面著眼，兼顧成功與失敗、有利與不利、主觀因素與客觀因素、經(jīng)濟問題與技術(shù)問題、外部影響與內(nèi)部問題,3.相互聯(lián)系分析，全局與局部、償債能力與盈利能力、報酬與風(fēng)險,4.堅持開展眼光，關(guān)注歷史、現(xiàn)狀和未來的關(guān)系,5.定性分析與定量分析結(jié)合，定性是前提和根底、定量是關(guān)鍵,28,六、財務(wù)報表分析的局限性,1.財務(wù)報表自身局限：,歷史本錢為主、假設(shè)幣值穩(wěn)定、穩(wěn)健原那么應(yīng)用,2.報表真實性：,標(biāo)準(zhǔn)程度、完整性、數(shù)據(jù)正常，審計報告,3.會計政策不同影響可比性：,會計程序和方法的可選擇性

12、,4.比較根底：,歷史數(shù)、行業(yè)平均數(shù)、方案數(shù)、預(yù)算數(shù)的合理性,29,七、根本財務(wù)比率分析,1.變現(xiàn)能力分析-分析企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力，取決于近期轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產(chǎn)數(shù)量和速度,流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債 反映短期償債能力,流動資產(chǎn)-流動負債=營運資本(working capital)絕對數(shù),相對數(shù)理想值為2與絕對數(shù)結(jié)合使用,注意變現(xiàn)能力較弱的存貨等工程在流動資產(chǎn)中所占比重,速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債 進一步反映短期償債能力,速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨-待攤費用 變現(xiàn)速度更快的資產(chǎn),酸性測試比率 理想值為1 注意應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力,30,現(xiàn)金比率,=,現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物,/,流動負債,保守短期償債能

13、力,以上指標(biāo)與短期償債能力成正比,另外，影響短期償債能力的還有企業(yè)信用歷史、或有負債情況、變現(xiàn)資產(chǎn)打算、銀行貸款額度等,31,2.資產(chǎn)管理效率分析,營業(yè)周期：從取得存貨開始，到銷售存貨并收到貨款的時間,營業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù),存貨周轉(zhuǎn)率次數(shù)=銷售本錢/平均存貨,平均存貨=期初存貨+期末存貨/2,存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/存貨周轉(zhuǎn)率,存貨周轉(zhuǎn)速度影響償債能力，反映企業(yè)管理水平。受批量因素、季節(jié)因素、存貨結(jié)構(gòu)等影響,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款,銷售收入：利潤表中銷售凈額銷售額-折讓、折扣,平均應(yīng)收賬款=期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款/2,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)

14、率,與歷史、同行業(yè)比較分析考核企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平,32,流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均流動資產(chǎn),周轉(zhuǎn)快說明企業(yè)節(jié)約流動資產(chǎn)，等于向?qū)U大了資產(chǎn)投入，增強企業(yè)盈利能力，周轉(zhuǎn)慢那么相反,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均資產(chǎn)總額,周轉(zhuǎn)越快，銷售能力越強，薄利多銷，加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，增加盈利的絕對額,33,3.負債比率分析：,長期償債能力、負債與資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的關(guān)系,資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額*100%,反映債權(quán)人提供資本占總資本的比率 亦稱舉債經(jīng)營比率,債權(quán)人：越高風(fēng)險越大按期收回本息經(jīng)營風(fēng)險主要由債權(quán)人承擔(dān),股東：借入資本代價-全部資本利潤率是否大與借入資本利息率,經(jīng)營者：權(quán)衡預(yù)期利潤與風(fēng)險，高那么有活力，低那么保守，過高風(fēng)險大,34,4.盈利能力比率分析：,正常經(jīng)營活動賺取利潤的能力、排除非常工程,銷售凈利率=凈利潤/銷售收入*100%,反映每元收入的獲利能力，表示銷售收入的收益水平,擴大銷售額與提高盈利水平并舉,銷售毛利率=銷售毛利/銷售收入*100%,其中：銷售毛利=銷售收入-銷售本錢,不考慮期間費用的盈利水平，是銷售凈利率的最初根底,35,1.主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)本錢：,收入確認(rèn)條件同時滿足,1所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移,2沒保存與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與實物控制,3與交易相關(guān)的利益能流入企業(yè)-收款的可能性,4相關(guān)的收入與本錢能可靠計量-符合配比原那么,36,